【CPA每日一练】专栏
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销售与收款循环的实质性程序
一、营业收入的实质性程序
（一）主营营业收入的一般性实质性程序
实施实质性分析程序
检查收入确认方法是否符合会计准则规定
实施销售截止测试
（二）主营营业收入的特别程序
1.附有销售退回条件：如果对退货部分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。
2.售后回购：分析特定销售回购的实质，判断其是属于真正的销售交易，还是属于融资行为。
3.以旧换新：确定回收的商品是否作为购进商品处理。
4.出口销售：根据定价和成交方式，并结合风险承担的条款，确定收入确认的时点和金额。
5.存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险。
（1）调查客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；
（2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户；
（3）考虑利用反舞弊专家，对与客户的关系及交易进行调查。
