【CPA每日一练】专栏
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销售与收款循环的重大错报风险评估
一、销售与收款循环存在的重大错报风险
（一）考虑舞弊风险
1.在评估与收入确认相关的重大错报风险时，注会应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
2.管理层实施舞弊的动机或压力不同，所涉及的认定也不同：
（1）难以实现预期利润目标：收入发生、截止认定。
（2）有隐瞒收入而降低税负的动机：收入完整性认定；
（3）本年销售目标已超额完成而预期下年难以达到：收入截止认定。
3.如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，注会应当在底稿中记录得出该结论的理由。
（二）常用的收入确认舞弊手段
1.为粉饰报表而虚增或提前收入（11种）
（1）与未披露关联方之间进行循环交易或显失公允的交易；
（2）虚开发票虚增收入，在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销；
（3）在商品风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认收入；
（4）通过隐瞒售后回购或售后租回协议而确认收入；
（5）高估完工百分比
2.为降低税负或转移利润而少计或延后确认收入（3种）
（1）发出商品后不确认收入，将收到货款作为负债挂账或转入其他户；
（2）以旧换新方式销售商品时，按新旧商品的差价确认收入；
（3）不按完工百分比法确认收入，而推迟到工程完工时确认收入。
（三）收入确认存在舞弊风险的迹象（16种）
（1）未经客户同意，在约定日之前发货，或将商品运到非约定地点；
（2）在实际发货之前开具发票，或实际未发货而开具发票；
（3）已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回；
（4）在接近期末时发生了大量或大额的交易；
（5）发生异常大量的现金交易
（四）对收入确认实施分析程序【风险评估阶段】
（1）将本期销售收入与以前、预算数比较；
（2）分析月度、季度销售量变动趋势；
（3）将销售收入变动幅度与收到的现金、应收账款、存货、税金等变动幅度比较；
（4）将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与以前、预算数、同行业比较；
（5）分析销售收入与非财务信息（如投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等）之间的关系；
（6）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
如果发现异常或偏离预期的趋势或关系，注会需要认真调查其原因，评价是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险。
二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序
