2015注册会计师考试真题会计
1.甲公司为制造企业，20×4年发生的现金流量：(1)将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1200万元，银行对于标的债券具有追索权;(2)购入的作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元;(3)收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元;(4)收到所得税返还款260万元;(5)向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是( )。
A.780万元
B.2180万元
C.980万元
D.1980万元
2.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。
A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值
B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产
C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值
D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产
3.甲公司为增值税一般纳税，适用的增值税税率为17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意公允价值上给予3%的折让。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入是( )。
A.190.12万元
B.200万元
C.190.06万元
D.194万元
4.下列关于合营安排的表述中，正确的是( )
A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营
B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营
C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排
D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利
5.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是( )。
A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益
B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益
C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益
D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益
6.20X4年2月5日，甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20X4年12月31日，乙公司股票价格为9元1股。20X5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;20X5年3月20日，甲公司以11.6元1股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20X5年确认的投资收益是( )。
A.260万元
B.468万元
C.268万元
D.466.6万元
7.在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是( )。
A.开出商业承兑汇票购买原材料
B.以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备
C.以拥有的股权投资换入专利技术
D.以应收账款换入对联营企业投资
8.经与乙公司商协，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元(等于计税价格)，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是( )。
A.641万元
B.900万元
C.781万元
D.819万元
9.下列关于或有事项的表述中，正确的是( )。
A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务
B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报
C.或有事项形成的资产应当在很可能收到时予以确认
D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益
10.不考虑其他因素，下列各项中，构成甲公司关联方的是( )。
A.与甲公司同受乙公司重大影响的长江公司
B.与甲公司存在长期业务往来，为甲公司供应40%原材料的黄河公司
C.与甲公司共同出资设立合营企业的合营方长城公司
D.对甲公司具有重大影响的个人投资者丙全额出资设立的黄山公司
11.下列有关编制中期财务报告的表述中，符合会计准则规定的是( )。
A.中期财务报告会计计量以本报告期期末为基础
B.在报告中期内新增子公司的中期末不应将新增子公司纳入合并范围
C.中期财务报告会计要素确认和计量原则应与本年度财务报告相一致
D.中期财务报告的重要性判断应以预计的年度财务报告数据为基础
12.下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是( )。
A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量
B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值
C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响
D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额
二、多项选择题
1.下列各项中属于会计政策变更的有( )。
A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围
B.会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产
C.公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法
D.因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法
2.对于盈利企业，下列各项潜在普通股中，具有稀释性的有( )。
A.发行的行权价格低于普通股平均价格的期权
B.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议
C.发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证
D.持有的增量每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券
3.甲公司20X4年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有( )。
A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法
B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯
C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法
D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级
4.下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有( )。
A.本年发现重要的前期差错
B.因部分处置对联营企业投资将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产
C.发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位60%股权
D.购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整
5.20X4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20X4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至20X4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元;有45%的可能无须承担保证责任。20X5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20X5年2月20日，20X4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有( )。
A.在20X5年实际支付担保款项时进行会计处理
B.在20X4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用
C.20X4年的利润表中确认营业外支出400万元
D.在20X4年的财务报表附注中披露或有负债400万元
6.下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有( )。
A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分
B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额
C.作为可供出售类别核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额
D.以权益结算的股份支付在等待期内计算确认所有者权益的金额
7.下列各经营分部中，应当确定为报告部分的有( )。
A.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或者以上
B.该分部的分部利润(亏损)绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的10%或者以上
C.该分部的分部收入占所有分部收入合计额的10%或者以上
D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上
8.下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的有( )。
A.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式转为成本模式
B.因签订不可撤销的出售协议，将对联营企业投资终止采用权益法并作为持有待售资产列报
C.对子公司失去控制或重大影响导致将长期股权投资转换为持有至到期投资
D.因出售具有重要性的债券投资导致持有至到期投资转为可供出售金融资产
9.下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有( )。
A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债
B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围
C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款
D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产
10.下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有( )。
A.股本采用股东出资日的即期汇率折算
B.可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算
C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算
D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算
11.20×4年财务报告于20×5年3月20日对外报出，其于20×5年发生的下列交易事项中，应作为20×4年调整事项处理的有( )。
A.1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于20×4年9月确认销售收入
B.3月18日，甲公司的子公司发布20×4年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元
C.2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权
D.3月10日，20×3年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200万元
12.下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有( )。
A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价价值计提折旧
C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧
D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法
13.下列关于会计要素确认的表述中，符合会计准则规定的有( )。
A.BOT业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产
B.航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处理
C.具有融资性质的分期收款销售商品，应当扣除融资因素的影响确认收入
D.按公允价值达成的售后租回交易中，形成经营租赁的售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益
三、综合题
1.注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：
(1)1月2日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%;该债券为5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：
借：持有至到期投资3000
贷：银行存款2936.95
财务费用63.05
借：应收利息165
贷：投资收益165
(2)7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款1860
贷：营业外收入1860
借：研发支出——费用化支出1500
贷：银行存款1500
借：管理费用1500
贷：研发支出——费用化支出1500
(3)甲公司持有的乙公司200万股股票于20×3年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×3年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。自20×4年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：
借：资产减值损失2000
贷：可供出售金融资产2000
(4)8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日，股东新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款3200
贷：资本公积3200
借：在建工程1400
贷：银行存款1400
借：银行存款38.40
贷：在建工程38.40
其中，冲减在建工程的金额=2600×0.4%×3+1800×O.4%×l=38.4O(万元)。
其他有关资料：(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。本题中有关公司均按净利润的l0%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。
要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。
2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年发生了以下交易事项：
(1)2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为1000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2000万元。12月31日，该办公楼的公允价值为2080万元。甲公司已一次性收取第一年租金120万元。
(2)甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。
(3)6月21日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于20×4年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。为了解决甲公司资金困难，甲公司的母公司为其支付了600万元的购入存货的采购款，不影响甲公司各股东的持股比例。
(4)7月1日，甲公司以子公司全部股权换入丙公司30%股权，对丙公司实施重大影响，原子公司投资账面价值为3200，公允价值为3600，投资时丙公司可辨认净资产公允价值为15000，账面价值为12000，差额是由一项无形资产形成的，无形资产账面价值3000，预计尚可使用30年，采用直线法摊销。
2014年丙公司实现净利润金额为2400(全年均衡实现)，持有期间丙公司确认其他综合收益60。
要求：
(1)编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。
(2)计算甲公司个别财务报表中20×4年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。
3.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于20×3年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下
(1)20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份;20×4年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份;20×5年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。
(2)20×3年，甲公司实现净利润12000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。
(3)20×4年，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权的股票期权全部行权。20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长l0%。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。
其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。
要求：
(1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。
(2)编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。
(3)计算甲公司20×3年基本每股收益。
4.20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：
上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。
20×4年度，甲公司实际净利润8000万元，发生广告费1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。
要求：
(1)对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别证明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。
(2)说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。
(3)计算甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用。
5.(1)2014年甲公司和其控股股东P公司以及无关联第三方丙公司签订协议，分别从P公司处购买其持有乙公司60%的股权，以发行1800万股股票作为对价，发行价4元每股;从丙公司处购买少数股权40%，以银行存款支付5000万元，7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员。当日乙公司所有者权益账面价值8000万元(其中：股本2000万元，资本公积3200万元，盈余公积1600万元，未分配利润1200元)。
(2)2014年1月1日，甲公司账上有应收乙公司账款560万元，已计提坏账准备34万元;乙公司的存货中有300万元是自甲公司购入拟出售的，但尚未出售，甲公司出售时账面价值500万元，乙公司未计提跌价准备。
(3)7月8日，甲公司将其自用的无形资产以500万元出售给乙公司，无形资产原价200万元，已计提摊销40万元，尚可使用年限5年，乙公司购入后作为管理用无形资产，款项未付。
(4)2014年12月31日，甲公司应收乙公司的两次账款均未收回，甲公司再一次计提坏账准备59万元(累计共计提93万元)，乙公司年初账上的存货已全部对外出售。
(5)乙公司下半年实现净利润800万元，其他综合收益增加120万元，所有者权益项目：股本2000万元，资本公积3200万元，其他综合收益120万元，盈余公积1680万元，未分配利润1920万元。
问题一：甲公司合并乙公司属干什么类型的合并，并说明理由。
问题二：甲公司应确认的长期股权投资的初始投资金额是多少。并编制相关的会计分录。
问题三：编制甲公司2014年度合并报表中有关的调整抵销分录。
6.甲公司与股权投资相关资料如下
(1)甲公司原持有乙公司30%的股权。1月1日，甲公司进一步取得乙公司50%的股权，支付银行存款13000万元，原投资账面价值为5400万元，投资成本明细4500万元，损益调整840万元，其他权益变动60万元，原投资在购买日的公允价值为6200万元。
(2)购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为18000万元，股本10000万元，资本公积科目为100万元，盈余公积1620万元，未分配利润金额为6280万元，公允价值为20000万元，该差异是由一项无形资产评估增值引起的，使用年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销。
(3)乙公司在当年实现净利润为500万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益60万元。
(4)在下一年年初出售持有乙公司股权70%，出售价款为20000万元，剩下10%股权的公允价值为2500万元。对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。
提取10%的法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费。
要求：
(1)确认个别报表的投资成本，并编制取得该投资的相关分录。
(2)确定合并报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。
(3)计算合并报表进一步取得50%投资确认的投资收益并作出相关的会计处理。
(4)编制资产负债表日的合并报表调整和抵销分录。
(5)个别报表中处置70%的投资确认的投资收益。
(6)确认合并报表中处置70%的投资确认的收益。
